三流不一致就是“虛開”？說說這條被誤解的過氣條款！

以上兩個問題，希望小伙伴們看完這篇文章可以心里有個數(shù)，而不是盲目擔心，自己嚇自己。

1.   源頭

“三流一致”來源于1995年國稅發(fā)〔1995〕192號文件第一條（三）款規(guī)定：

納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

這個文件是1995年發(fā)布的，距離現(xiàn)在已經(jīng)25年，也因此被多方誤解成：購買方要想抵扣進項稅額，“貨物流、資金流和發(fā)票流”必須一致，否則不予抵扣；現(xiàn)在甚至加上了合同流，必須四流一致才能抵扣進項，否則可能屬于虛開發(fā)票情形。

1. 開票方、銷售方與收款方一致

所謂“三流一致”，就是我們上面圖中的關系：銷售方、開票方和收款方為同一主體；購買方、受票方和付款方為同一主體，達到三流一致。

上面的192號文件中，規(guī)定了收款方和開票方一致，是申報抵扣進項稅額的前提條件，但是實際工作中，也有一些雖然收款方和開票方不一致，比如企業(yè)向農(nóng)戶采購農(nóng)產(chǎn)品，使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（屬于付款方向收款方開具發(fā)票）、稅務機關向收款方代開發(fā)票等特殊情況抵扣進項稅額，開票方實際上不屬于收款方，三流不一致，也是符合有關規(guī)定的，而非三流必須一致，才能抵扣進項。

2. 沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規(guī)定 

至于第二種誤讀，國家稅務總局在2016年5月26日視頻會政策問題解答中對住宿費發(fā)票進項稅抵扣中的付款人問題作出的如下答復，很有針對性，明確消除了納稅人的疑慮：

2.  虛開發(fā)票VS三流一致

虛開發(fā)票類型

《刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

根據(jù)《刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開發(fā)票的后果十分重要:

很多人之所以問三流不一致是否有涉稅風險，其中一個原因是認為如果三流不一致，會被稅務機關定性為虛開發(fā)票。

那“三流一致”和“虛開發(fā)票”之間到底有什么關系呢，如果三流不一致，是不是就是虛假業(yè)務虛開發(fā)票？

例子：三流不一致

甲公司是一家建筑集團企業(yè)，旗下有一子公司為丙公司，2020年3月份建筑集團公司承接了一房地產(chǎn)公司的施工建設項目，后授權旗下的子公司丙進行施工建設，并且開具增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司，稅額380萬元，房地產(chǎn)公司把款項直接和丙公司結算，這里的交易環(huán)節(jié)，三流中：合同流跟發(fā)票流、資金流不一致，380萬元的增值稅房地產(chǎn)企業(yè)能否允許抵扣？丙公司屬不屬于虛開發(fā)票？

能！這里丙公司也不屬于虛開發(fā)票的情形！所以房地產(chǎn)公司是可以根據(jù)丙公司根據(jù)實際業(yè)務開具的建筑工程專用發(fā)票進行抵扣進項稅額的。

上面是屬于母子公司的內(nèi)部授權，還有總分公司之間也會存在所謂的“三流不一致”的情形，比如分公司購進一些原材料，取得專票，由于資金問題，由總公司來統(tǒng)一付款，這里總公司是一個代墊款項的角色，取得的專票依然能抵扣，在確保業(yè)務真實的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上是可以抵扣的，但是需出具相關證明資料，比如委托代墊協(xié)議，授權書等。

三流不一致，并不代表經(jīng)濟業(yè)務就是有問題的，就是虛開發(fā)票！而應當觀察真實的業(yè)務環(huán)節(jié)是如何的。

03總結

隨著支付手段的日益豐富，企業(yè)會通過支付寶和微信等多樣化的第三方支付平臺付款，而稅務機關的監(jiān)管手段也越來越智能化和現(xiàn)代化，除非涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，稅務機關對開票方、銷售方與收款方是否一致，才格外關注。

同時三流一致并非增值稅抵扣環(huán)節(jié)必須的條件，192號文到現(xiàn)在已有25年，該條款管的范圍還僅限于貨物和運輸服務。營改增的服務領域不適用該條規(guī)定，今后有可能會取消此條。

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