一文搞懂：分期付款的發(fā)票要怎么開？如何進(jìn)行財稅處理？

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了擴(kuò)大生產(chǎn)，需要購進(jìn)固定資產(chǎn)，但是受限于資金的充裕程度，會選擇賒銷或者分期付款購入固定資產(chǎn)。本文將從以下四個方面進(jìn)行梳理：分期付款發(fā)票怎么開？會計確認(rèn)及初始計量原則；稅法確認(rèn)及初始計量原則稅法以及折舊稅前扣除相關(guān)問題。

一、分期付款發(fā)票怎么開？

1. 在簽訂合同或者收到預(yù)收款的時候，銷售方一次性開具增值稅發(fā)票。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2. 銷售方按照合同約定的收款日期，分次開具增值稅發(fā)票

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

結(jié)論：分期付款模式下，銷售方可以選擇一次性開具增值稅發(fā)票也可按照合同約定的收款日期分次開具發(fā)票，具體如何開票，建議雙方在簽訂合同時提前約定好開票的方式。但是如果銷售方拒絕一次性開具全額發(fā)票，購買方無權(quán)要求銷售方必須一次性開具全額發(fā)票。

二、分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)會計上確認(rèn)及初始計量原則

1. 確認(rèn)原則

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第四條規(guī)定：固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

2. 初始計量原則

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

結(jié)論：分期付款模式下，固定資產(chǎn)投入使用且驗收合格以后，會計上滿足確認(rèn)條件，但在初始計量時，分期購買期限較長的，在初始計量時要以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定入賬價值。

三、分期付款購進(jìn)固定資產(chǎn)稅法上確認(rèn)及初始計量原則

1. 確認(rèn)原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

2. 初始計量原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

結(jié)論：分期付款購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)以購買價款和支付的相關(guān)稅費等為計稅基礎(chǔ)。由此可見，分期付款方式下購買資產(chǎn)的會計的賬面價值小于按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)在初始確認(rèn)時會形成稅會差異。

四、銷售方分期開具發(fā)票折舊稅前扣除問題

在以票控稅的稅務(wù)管理理念下，分期付款模式下購進(jìn)固定資產(chǎn)，若是銷售方一次性開具發(fā)票，固定資產(chǎn)折舊可以一次性取得有效稅前扣除依據(jù)，但是如果是銷售方分期開具發(fā)票，固定資產(chǎn)正常折舊是否可以稅前扣除？符合500萬元一次性稅前扣除條件的設(shè)備、器具，分期購買是否可以一次性稅前扣除？這是本文要重點探討的問題。

1. 企業(yè)所得稅稅前扣除原則

除特殊規(guī)定以外，企業(yè)所得稅稅前扣除大的原則是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時必須符合以下三個條件：一是企業(yè)實際發(fā)生且取得有效稅前扣除依據(jù)；二是與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；三是必須是合法的支出。

2. 分期付款且分期取得發(fā)票，折舊如何稅前扣除？

固定資產(chǎn)計提折舊，日常賬務(wù)處理是依據(jù)會計準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)入賬價值、折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值。企業(yè)所得稅稅前扣除，除另有規(guī)定以外，固定資產(chǎn)需要按照直線法計提折舊且不得低于所屬類別的最低折舊年限，即照稅收一般規(guī)定計算的折舊。

案例一：假設(shè)2020年10月21日，A企業(yè)向B企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備一臺，合同約定采取分期付款模式，按照雙方簽定的合同，設(shè)備價款由A企業(yè)向B企業(yè)分3年支付且按月支付，每次支付時B企業(yè)按照實際收到的價款向A企業(yè)開具增值稅發(fā)票。該設(shè)備無需安裝即可使用，企業(yè)預(yù)計該設(shè)備預(yù)計凈殘值為0，會計按直線法計算折舊，使用年限為5年，與稅法一般規(guī)定保持一致。

在該案例中，A企業(yè)是分3年支付價款，會計與稅法都按照5年計提折舊，意味著每月取得發(fā)票的金額大于折舊的金額。個人也認(rèn)同一些財稅專家的觀點，折舊是會計估計，只要已取得發(fā)票的累計金額大于累計折舊，取得合法有效的稅前扣除依據(jù)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，如果是已取得發(fā)票的累計金額小于累計折舊，例如外購的軟件，稅法上可以縮短至按照2年折舊，但是按3年分期付款且分期取得票據(jù)，在期末匯算清繳時應(yīng)該納稅調(diào)增。

3. 分期付款是否可以享受500萬元以下一次性稅前扣除優(yōu)惠政策？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號第一條規(guī)定：（二）固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

回顧上文中的案例一，雖然購進(jìn)時點、金額等都符合500萬元以下一次性稅前扣除的條件，但是如果分期付款期限較長且發(fā)票也是分期開具，不符合企業(yè)所得稅稅前扣除的原則。個人認(rèn)為案例一的情形，不可以一次性稅前扣除。

案例二：假設(shè)2019年10月20日，A企業(yè)向B企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備一臺，合同約定總價款100萬元，于生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)達(dá)A企業(yè)10日后先付50%的款項，到貨三個月后再付剩余的50%款項。2019年10月25日乙公司按合同約定將車輛運(yùn)達(dá)甲公司并驗收合格，B企業(yè)向A企業(yè)開具了50萬元的增值稅發(fā)票。甲公司按約定于10日后付款50%。2020年1月25日，B企業(yè)向A企業(yè)開具了剩余50萬元的增值稅發(fā)票，甲公司按約定于10日后付款50%。甲公司采購的車輛能否在2019年匯算清繳時一次性稅前扣除？

該生產(chǎn)設(shè)備的購置時點為2019年10月份，購進(jìn)時點、金額符合一次性稅前扣除的條件，且其在2019年匯算清繳前已經(jīng)全部支付且取得有效稅前扣除依據(jù)，個人認(rèn)為，在2019年度匯算清繳的時候可以一次性稅前扣除。

總結(jié)：分期付款是否可以享受500萬元以下一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的原則來確定是否可以一次性稅前扣除。

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