（一）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實(shí)施辦法）的附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第五項(xiàng)規(guī)定，金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
1.貸款服務(wù)。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。
以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
實(shí)施辦法第十四條第一項(xiàng)規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。實(shí)施辦法第十條第三項(xiàng)規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)無償借款給其他單位或個(gè)人，應(yīng)視同提供貸款服務(wù)征收增值稅。例外情況是，單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營活動，無論有償或無償，企業(yè)無償借款給員工不征收增值稅。值得注意的是在《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》中非應(yīng)稅交易項(xiàng)目范圍發(fā)生了變化，取消了“單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營活動”。注：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文第十四條針對視同銷售服務(wù)的范圍規(guī)定中，自然人無償提供服務(wù)沒有被列為視同銷售的范圍，因此，自然人無償借給企業(yè)資金使用的借貸行為，不屬于視同銷售的“貸款服務(wù)”，不征收增值稅。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（〔2016〕36號附件3）：
一、下列項(xiàng)目免征增值稅
（十九）以下利息收入。
7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
又根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)取得的利息收入免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼1081509。企業(yè)申報(bào)享受該項(xiàng)優(yōu)惠無需報(bào)送附列資料。
2. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間根據(jù)《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。享受該項(xiàng)優(yōu)惠時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：（1） 無償借貸行為發(fā)生在2019年2月1日至2020年12月31日。（2）通知自發(fā)布之日2019年2月2日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按通知規(guī)定執(zhí)行。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為免征增值稅，企業(yè)集團(tuán)以外單位之間無償借貸行為能否免征增值稅仍按實(shí)施辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供貸款服務(wù)，應(yīng)視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（4）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金有償借貸行為應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。（5） 根據(jù)《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）有關(guān)規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請《企業(yè)集團(tuán)登記證》。母公司可以申請?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團(tuán)信息。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的“減免稅政策代碼目錄”，“企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸免征增值稅優(yōu)惠”減免性質(zhì)代碼1083917。企業(yè)申報(bào)享受該項(xiàng)優(yōu)惠無需報(bào)送附列資料。參考12366關(guān)于企業(yè)集團(tuán)如何認(rèn)定的官方答復(fù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅?！钡窃趯?shí)務(wù)中，如何認(rèn)定一家企業(yè)與下屬公司為企業(yè)集團(tuán)？（另外，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅?！柏?cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號”延長此文件有效期至2023年12月31日。這個(gè)政策也涉及“企業(yè)集團(tuán)”的概念認(rèn)定。）對于上述“企業(yè)集團(tuán)”如何認(rèn)定的問題，國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心進(jìn)行了相應(yīng)答復(fù)：（答復(fù)時(shí)間：2021-04-29）您好，在《國務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可的決定》（國發(fā)〔2018〕28號）取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)按照市場監(jiān)管部門的要求，將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。原已取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的，可不再公示。因此，是否屬于企業(yè)集團(tuán)成員應(yīng)以集團(tuán)母公司通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示的信息為準(zhǔn)，或以已經(jīng)取得的《企業(yè)集團(tuán)登記證》為準(zhǔn)。上述僅供參考，具體以國家相關(guān)政策規(guī)定為準(zhǔn)！《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第七項(xiàng)規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：七、利息、股息、紅利所得；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號)規(guī)定，加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)無償借款給個(gè)人投資者，在納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。注：自然人無償借款給企業(yè)，自然人沒有取得收入，不需要交個(gè)人所得稅。（一）非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的無償借款，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利息，無利息收入體現(xiàn)，因此不涉及企業(yè)所得稅問題。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
又根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定，不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納企業(yè)所得稅。
《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）第三十八條規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。
企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)將銀行借款無償讓渡給他人使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 （1）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明； （2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （3）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （4）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； （5）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； （6）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明； （7）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，企業(yè)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但企業(yè)應(yīng)留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。
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