增值稅收入和企業(yè)所得稅收入不一致，可以嗎？

問題內(nèi)容：

我公司從事全過程造價咨詢行業(yè)，目前收到甲方支付的預(yù)付款時，我們開具了增值稅專用發(fā)票，并申報了增值稅，但由于不滿足收入確認條件，我們未確認收入。這樣造成了增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致，這樣可以嗎？

答復(fù)內(nèi)容：

一、企業(yè)所得稅收入確認的條件

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/span>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。…… 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入?！ㄋ模┫铝刑峁﹦趧?wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：……4.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入?！?/span>

二、增值稅按照納稅義務(wù)發(fā)生時間確認

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：<營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法>的規(guī)定：“第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”

因此，企業(yè)所得稅與增值稅收入確認的條件并不完全一致。如您公司僅收取預(yù)付款，不具備上述企業(yè)所得稅收入確認條件，未確認收入導(dǎo)致的增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致屬于合理差異。

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